Примеры проводок при экспорте в Таможенный союз
Разберемся, какие расчеты и проводки при экспорте в Таможенный союз предстоит сделать бухгалтеру на конкретном примере.
Компания ООО «Прогресс» заключила договор поставки с казахстанским покупателем. Стоимость товаров составляет 50 000 евро. Товары компания отгрузила 28 июля 2014 года. Клиент должен перечислить оплату до 25 августа. По условиям договора право собственности переходит к покупателю при отгрузке товаров. Данную продукцию компания приобрела по стоимости 2 124 295 руб., в том числе НДС — 324 045 руб.
Отчетным периодом компании по налогу на прибыль является месяц. Согласно учетной политике ООО пересчитывает дебиторскую и кредиторскую задолженность, выраженную в иностранной валюте, ежемесячно. Курсы евро составили (условно):
— на дату отгрузки — 47,3762 руб/EUR;
— на 31 июля — 47,3880 руб/EUR;
— на дату оплаты товаров — 47,3975 руб/EUR.
Проводки по отгрузке товаров
28 июля бухгалтер составил счет-фактуру на отгрузку товаров. В графе 7 он указал ставку 0 процентов, в графе 8 — нулевую сумму налога. Этот документ бухгалтер зарегистрировал в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. Проводки при экспорте в Таможенный союз будут следкющими.
В учете бухгалтер отразил поставку товаров:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
— 2 368 810 руб. (50 000 EUR x 47,3762 руб/EUR) — учтена выручка от реализации товаров;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41
— 1 800 250 руб. (2 124 295 – 324 045) — списана стоимость реализованных товаров.
В налоговом учете бухгалтер показал доход — 2 368 810 руб.
Проводки при пересчете задолженности
31 июля бухгалтер пересчитал долг покупателя по оплате реализованных товаров. Положительную курсовую разницу бухгалтер учел так:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
— 590 руб. (50 000 EUR x (47,3880 руб/EUR – 47,3762 руб/EUR)) — отражена положительная курсовая разница.
Данную курсовую разницу для целей налога на прибыль бухгалтер учел как внереализационный доход.
Проводки при оплате товаров
Покупатель перечислил оплату по договору 14 августа. Бухгалтер сделал в учете проводки:
ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 62
— 2 369 875 руб. (50 000 EUR x 47,3975 руб/EUR) — поступила выручка от реализации товаров;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
— 475 руб. — (50 000 EUR x (47,3975 руб/EUR – 47,3880 руб/EUR)) — учтена положительная курсовая разница по экспортной выручке от реализации товаров.
При расчете налога на прибыль курсовую разницу бухгалтер включил во внереализационные доходы.
Проводки по вычету налога
23 октября 2014 года компания собрала пакет документов, подтверждающих экспорт: договор с покупателем, заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, товарная накладная, CMR-накладная.
Счет-фактуру на отгрузку товаров бухгалтер зарегистрировал в книге продаж 31 декабря. При этом он указал стоимость товаров по курсу на дату отгрузки в размере 2 368 810 руб.
Кроме того, бухгалтер зафиксировал в книге покупок счет-фактуру поставщика по приобретенным товарам.
В учете бухгалтер отразил вычет налога следующим образом:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
— 324 045 руб. — принят к вычету входной НДС по приобретенным товарам.
Затем бухгалтер составил декларацию за IV квартал 2014 года. В эту отчетность он включил раздел 4. В графе 2 по коду 1010403 бухгалтер указал выручку от реализации товаров на экспорт — 2 368 810 руб., в графе 3 — вычет налога на сумму 324 045 руб. Налоговикам декларацию нужно сдать не позднее 20 января 2015 года вместе с подтверждающими документами