Таможенный практикум
Таможенный кодекс Таможенного союза еще не действует, но уже изменен
Федеральным законом от 02.06.2010 № 114-ФЗ Россия ратифицировала Договор о Таможенном кодексе Таможенного союза.
Незадолго до этого протоколом от 16.04.2010 в Таможенный кодекс Таможенного союза были внесены изменения. Остановимся на существенных моментах нового Таможенного кодекса Таможенного Союза, откорректированного протоколом.
Основы нормативного регулирования в Таможенном союзе установлены ст. 1 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее - ТК ТС). Прежняя редакция ч. 2 ст. 1 ТК ТС гласила, что таможенное регулирование в Таможенном союзе осуществляется в соответствии с таможенным законодательством ТС, а в части, не урегулированной им, - законодательством государств - членов ТС. Такая формулировка не определяла четких границ между союзным и национальным законодательством, а лишь намекала на приоритетность международного законодательства. Этот недочет устранен. Теперь согласно ч. 2 ст. 1 ТК ТС таможенное регулирование в ТС осуществляется в соответствии с таможенным законодательством ТС, а в части, не урегулированной им, - исходя из законодательства государств - членов ТС, но только до установления соответствующих правоотношений на уровне таможенного законодательства ТС.
Уполномоченные экономические операторы
Для уполномоченных экономических операторов подкорректировали положения о внесении обеспечения.
Напомним, что уполномоченные экономические операторы - это новый для России институт. Таковыми согласно ст. 38 ТК ТС признаются юрлица, которым разрешено использовать упрощенные процедуры (хранить товар на своем складе, выпускать товар до подачи ГТД и проч.), перечисленные в ст. 41 ТК ТС.
Итак, исходя из прежней редакции подп. 1 ст. 39 ТК ТС для получения льгот по таможенному оформлению уполномоченные экономические операторы обязаны предоставить обеспечение уплаты таможенных пошлин и налогов на сумму, эквивалентную не менее чем 1 млн евро.
Такая формулировка допускает различные трактовки. Например, одни считали, что обеспечение должно быть не менее 1 млн евро, но может быть и больше, если сама страна - участница Союза это установит.
Подобное разночтение устранено. Теперь в ст. 39 ТК ТС четко сказано, что уполномоченный экономический оператор обязан предоставить обеспечение на сумму, эквивалентную 1 млн евро.
Кроме того, из общего правила предусмотрено исключение. Согласно дополнению к ст. 39 ТК ТС экспортеры товаров, к которым не применяются вывозные таможенные пошлины, при соответствии критериям, определенным решением Комиссии ТС, должны предоставить обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов на сумму, эквивалентную 150 000 евро.
Страна происхождения товаров
Вопросы определения страны происхождения товаров отданы на откуп национальным законодательствам. Прежняя редакция ч. 3 ст. 58 ТК ТС гласила, что страна происхождения товаров определяется на основании международных договоров государств - членов ТС, регулирующих правила определения страны происхождения товаров. С этой целью были подписаны соглашения между правительствами РФ, Республики Беларусь и Республики Казахстан от 25.01.2008 "О единых правилах определения страны происхождения товаров" и от 12.12.2008 "О правилах определения происхождения товаров из развивающихся и наименее развитых стран".
Однако в соответствии с новой редакцией указанной нормы страна товаров, происходящих с территории государства - члена ТС, определяется по законодательству такого государства - члена ТС, если иное не установлено международными договорами.
Иными словами, если товар происходит с территории страны - участницы ТС, то страна его происхождения определяется законодательством этого государства. Если товар иностранный, страна его происхождения определяется на основании подписанных международных соглашений.
Таможенная стоимость
При ввозе товаров на территорию ТС их таможенная стоимость определяется в соответствии с договором стран-участниц. А вот при вывозе - по законодательству государства - члена ТС, таможенным органом которого выпущены товары (ч. 1 ст. 64 ТК ТС).
Выпуск товара в данном случае сформулирован как законченное действие, в то время как таможенная стоимость определяется до выпуска. Налицо противоречие.
Кроме того, что считать выпускающим таможенным органом? Таможню, оформившую транзит на границе, или внутреннюю таможню другого государства, которая осуществляет основное оформление?
В этот пункт внесено уточнение: теперь таможенная стоимость товаров, вывозимых с таможенной территории Таможенного союза, определяется в соответствии с законодательством государства - члена Таможенного союза, таможенному органу которого производится таможенное декларирование товаров.
Авансовые платежи
Этот понятный и привычный институт также был изменен. Согласно прежней редакции ч. 1 ст. 73 ТК ТС авансовыми платежами признавались денежные средства, уплаченные и не идентифицированные плательщиком в качестве конкретных видов и сумм таможенных платежей в отношении конкретных товаров, если уплата таких платежей предусмотрена законодательством государств - членов ТС.
Теперь авансовыми платежами являются денежные средства, внесенные в счет уплаты предстоящих вывозных таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов и не идентифицированные плательщиком в разрезе конкретных видов и сумм вывозных таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов в отношении конкретных товаров, если уплата таких платежей предусмотрена законодательством государств - членов ТС. Иными словами, авансовые платежи возможны только при вывозе товаров.
Экономика и жизнь 22.06.10
НДС 0%: специфика декларирования имеет значение
Размер ставки НДС при перевозке экспортируемых товаров по территории Российской Федерации зависит от того, располагает грузоперевозчик документами, подтверждающими право на применение нулевой ставки, или нет. Такой вывод следует из постановления Президиума ВАС РФ от 20.04.2010 № 17977/09.
ПРОБЛЕМА
Много лет не утихали споры о том, какую ставку НДС применять в отношении транспортировки экспортируемых товаров. Камнем преткновения являлся подп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ, согласно которому нулевая ставка НДС распространялась на работы и услуги, непосредственно связанные с производством и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта. Речь идет в том числе о работах и услугах по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы Российской Федерации или ввозимых на ее территорию товаров, выполняемых российским организациями или индивидуальными предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте), а также об иных подобных работах и услугах.
Налоговые органы считали, что нулевая ставка НДС должна применяться ко всем указанным работам и услугам, если перевозимые товары планируется вывозить за пределы Российской Федерации (экспортировать). Такой подход вызывал много проблем с грузоперевозчиками, осуществляющими доставку товаров до таможенных постов. Они отказывались выставлять счета-фактуры за свои услуги по ставке 0%, поскольку в этом случае им надлежало подтверждать право на применение такой ставки. А это не всегда возможно.
Налогоплательщики, напротив, считали, что определяющим фактором для применения нулевой ставки налога является момент помещения товара под таможенный режим экспорта. Только тогда у грузоперевозчиков могли быть все необходимые документы, подтверждавшие право на применение нулевой ставки НДС. Данную позицию не раз поддерживал Президиум ВАС РФ (см., например, постановление от 03.11.2009 № 9476/09).
Встал на сторону налогоплательщиков и Минфин России. В письме от 29.10.2009 № 03-07-08/219 он подтвердил, что у российских перевозчиков, не осуществляющих вывоз товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации, нет основания для применения нулевой ставки НДС по указанным услугам.
НОВЫЕ ОБСТОЯТЕЛЬСТВА
В постановлении от 20.04.2010 № 17977/09 Президиум ВАС РФ пошел еще дальше. Суд не признал помещением под таможенный режим экспорта периодическое временное декларирование товаров.
Как следует из материалов дела, общество "Сургутнефтегаз" через контрагента реализовывало на экспорт нефтепродукты. Товары вывозились из России морским транспортом. До порта их доставляли железнодорожным транспортом. Для этого контрагент заключил договор с перевозчиком (российской компанией), предметом которого являлось оказание услуг по транспортировке товаров железнодорожным транспортом с оплатой железнодорожного тарифа за пользование железнодорожной инфраструктурой и перевозку товаров. При формировании счетов-фактур грузоперевозчик включил железнодорожный тариф с НДС по ставке 18%, уплаченный ОАО "Российские железные дороги". Комиссионер перевыставлял обществу счета-фактуры также с НДС 18%.
Налоговые органы отказали обществу в принятии к вычету сумм НДС, отраженных в данных счетах-фактурах. Причиной отказа стал тот факт, что в отношении товаров были оформлены временные периодические таможенные декларации, содержавшие отметку таможенного органа "Выпуск разрешен". На этом основании налоговые органы, а впоследствии и суды пришли к выводу, что нефтепродукты в период транспортировки уже находились под таможенным режимом экспорта. Поэтому к услугам по их реализации следовало применить налоговую ставку 0%.
Президиум ВАС РФ сделал иные выводы. Ссылалась на нормативные акты ФТС России, он отметил, что правила таможенного оформления и контроля, действующие в отношении вывоза с территории РФ товаров железнодорожным транспортом, применяются к товарам, вывозимым железнодорожным транспортом в морские (речные) порты для дальнейшей международной перевозки, только в одном случае. А именно: товары задекларированы таможенным органом, в регионе деятельности которого находится железнодорожная станция отправления.
Для нефти и нефтепродуктов приказом ФТС России от 24.08.2006 № 800 "О местах декларирования отдельных видов товаров" определены специальные места декларирования. Такие товары декларируются таможенными постами, в регионе деятельности которых осуществляется погрузка товаров на морские суда, убывающие с таможенной территории. Этот же приказ предусматривает периодическое временное декларирование нефтепродуктов.
Таможенный кодекс РФ определяет временное декларирование как заявление таможенному органу о намерениях вывезти ориентировочное количество товаров, в отношении которых не может быть представлена точная информация для таможенного оформления (ст. 138). Такое декларирование не требует представления железнодорожных накладных и иных документов, подтверждающих перевозку товаров по территории России. Не проставляются на них и отметки, разрешающие и подтверждающие вывоз товаров из Российской Федерации.
Президиум ВАС РФ пришел к выводу, что в связи со спецификой таможенного оформления экспорта нефтепродуктов контрагенты общества не располагали и не могли располагать надлежащими транспортными и товаросопроводительными документами, в силу чего не претендовали на налоговую ставку 0%.
Применять эту логику суда теперь обязаны все арбитражные суды при рассмотрении аналогичных дел.
Экономика и жизнь 15.06.10
Новая отсрочка на старый лад
Проанализируем Соглашение "Об основаниях, условиях и порядке изменения сроков уплаты таможенных пошлин"*.
Расчеты
Сразу отметим, что каких-либо существенных изменений для российских участников ВЭД не произойдет. Основной момент, на который следует обратить внимание, - предоставление отсрочки и рассрочки. Сейчас они предоставляются в отношении как таможенных пошлин, так и налогов, взимаемых при перемещении товаров через таможенную границу (НДС, акциз). А в подписанном Соглашении возможность предоставления рассрочки или отсрочки предусмотрена только в отношении таможенных пошлин. Это связано с особенностями взимания таможенных платежей в рамках ТС. Согласно ст. 83 Таможенного кодекса Таможенного союза основания, условия и порядок изменения сроков уплаты таможенных пошлин определяются международным договором государств - членов таможенного союза (что и произошло в рассматриваемом случае). А вот основания, условия и порядок изменения сроков уплаты налогов устанавливаются законодательством государства - члена ТС, в бюджет которого они уплачиваются.
Отсрочка или рассрочка согласно ч. 1 ст. 6 Соглашения предоставляется в случае:
причинения плательщику ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;
задержки плательщику финансирования из федерального (республиканского) бюджета или оплаты за выполненный этим лицом госзаказ;
ввоза товаров, подвергающихся быстрой порче;
осуществления поставок в рамках международных договоров, одной из сторон которых является государство - член таможенного союза;
ввоза товаров, включенных в утвержденный перечень отдельных типов ввозимых иностранных воздушных судов и комплектующих к ним, в отношении которых может быть предоставлена отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин.
Перечисленные случаи известны российским участникам ВЭД из нашего законодательства. Но к ним добавились еще два:
1) ввоз организациями, осуществляющими сельскохозяйственную деятельность либо поставки для указанных организаций, посадочного или посевного материала, средств защиты растений, сельхозтехники субпозиций 8424 81, 8433 51, 8433 59 ТН ВЭД ТС, товаров для кормления животных, кроме кошек, собак и декоративных птиц;
2) ввоз товаров, в том числе сырья, материалов, технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, для их промышленной переработки, под которой в данном случае понимается использование товаров в производстве для получения новых товаров, код которых в соответствии с единой ТН ВЭД ТС будет отличаться от кода ввезенных для переработки товаров.
Перечень товаров, подпадающих под это основание, будет определяться законодательством государств - членов ТС.
Как и сейчас, отсрочка или рассрочка будет предоставляться только при условии обеспечения уплаты таможенных пошлин (ст. 3 Соглашения).
Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки будет приниматься, как и в настоящее время, ФТС России либо определяемым ею таможенным органом (ч. 1 ст. 4 Соглашения). В Белоруссии и Казахстане подобное решение принимает таможенный орган, в который подается таможенная декларация.
Плюс Соглашения: в нем приведен исчерпывающий перечень сведений, которые должен указать плательщик в заявлении на отсрочку, чего нет в действующем российском законодательстве (ч. 2 ст. 4 Соглашения):
1) сведения о плательщике;
2) наименование товаров;
3) реквизиты внешнеторгового договора;
4) основания для предоставления отсрочки или рассрочки;
5) сумма таможенных пошлин, в отношении которой запрашивается отсрочка или рассрочка;
6) срок, на который запрашивается отсрочка или рассрочка;
7) график поэтапной уплаты сумм, в отношении которых запрашивается рассрочка;
8) информация об отсутствии обстоятельств, препятствующих предоставлению рассрочки/отсрочки.
На рассмотрение заявления отводится десять рабочих дней вместо существующих 15 календарных (ст. 5 Соглашения).
Срок отсрочки или рассрочки оставлен без изменения - не более шести месяцев (ст. 9 Соглашения). Для скоропортящихся товаров - не более двух месяцев.
Размер взимаемых процентов за предоставление отсрочки или рассрочки будет определяться национальным законодательством.
* Рассмотренные соглашения требуют ратификации. Но в соответствии со ст. 13 первого Соглашения и ст. 14 второго их можно временно применять уже со дня вступления в силу Договора о Таможенном кодексе Таможенного союза от 27.11.2009, то есть с 1 июля 2010 г.
Экономика и жизнь 15.06.10