Таможенный практикум
Таможенная стоимость оборудования была скорректирована. Когда в этом случае можно заявить к вычету налог на добавленную стоимость, уплаченный импортером на основании изменения стоимости?
редакция журнала «Учет в производстве» отвечает:
Независимо от того, что была проведена корректировка таможенной стоимости, НДС, уплаченный при ввозе оборудования в РФ, компания имеет право принять к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ). Вычет принимается при соблюдении условий ( п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ):
основное средство принято на учет;
есть документы, подтверждающие ввоз оборудования и уплату НДС на таможне;
актив используется для операций, облагаемых НДС.
То есть компания может принять налог к вычету в том периоде, в котором у нее будут документы, подтверждающие уплату НДС без корректировки (при соблюдении прочих условий). А впоследствии, получив подтверждение уплаты скорректированного налога, заявить к вычету доплаченную сумму. На это указано в письме Минфина России от 25 июля 2011 г. № 03-07-08/239.
Порядок обжалования решения, действия (бездействия) таможенных органов и их должностных лиц в сфере таможенного дела
Одним из гарантов обеспечения законности в деятельности таможенных органов является наличие в таможенном праве института обжалования. Право обжалования решения, действий (бездействий) таможенных органов предусмотрено статьёй 9 Таможенного кодекса Таможенного союза, а порядок обжалования регламентирован главой 3 Федерального закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации".
Любое лицо (как физическое, так и юридическое) имеет право обжаловать решения, действия или бездействия таможенных органов или их должностных лиц, если считает нарушенными либо нереализованными свои права и законные интересы в сфере таможенного дела либо на него незаконно возложена какая-либо обязанность.
Решения, действия (бездействие) таможенных органов или их должностных лиц могут быть обжалованы в таможенные органы и (или) в суд, арбитражный суд.
В данной статье мы хотим поподробнее остановиться на порядке подачи жалобы в таможенные органы.
Жалоба на решение, действие (бездействие) таможенного органа или его должностного лица подается в вышестоящий таможенный орган. Жалоба может быть подана как непосредственно в вышестоящий таможенный орган, так и через таможенный орган, решение, действие (бездействие) которого или должностного лица которого обжалуется.
Жалоба может быть подана в течение трех месяцев:
- со дня, когда лицу стало известно или должно было стать известно о нарушении его прав, свобод или законных интересов, создании препятствий к их реализации либо о незаконном возложении на него какой-либо обязанности;
- со дня истечения срока для принятия таможенным органом или его должностным лицом решения или совершения действия, установленного таможенным законодательством Таможенного союза, законодательством Российской Федерации о таможенном деле.
В случае пропуска по уважительным причинам срока для обжалования этот срок по заявлению лица, обратившегося с жалобой, восстанавливается таможенным органом, правомочным рассматривать жалобу. Указанное заявление может содержаться как в тексте жалобы, так и быть подано в виде самостоятельного документа.
Жалоба подается в письменной форме и должна быть подписана лицом, чьи права, по его мнению, нарушены, или его представителем собственноручно. В случае, если жалоба подается представителем, к жалобе должны быть приложены документы, подтверждающие его полномочия (ордер либо доверенность) при чем в доверенности должно быть оговорено право лица на обжалование решений, действий (бездействий) таможенных органов и их должностных лиц. Жалоба должна содержать:
- наименование таможенного органа или должность, фамилию, имя и отчество его должностного лица (если они известны), решение, действие (бездействие) которых обжалуются;
- фамилию, имя, отчество (при его наличии) или наименование лица, подающего жалобу, его место жительства или место нахождения;
- существо обжалуемых решения, действия (бездействия).
Дополнительно в жалобе желательно указать причины несогласия с обжалуемым решением, действием (бездействием), обстоятельства, на основании которых лицо считает, что нарушены его права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к их реализации либо незаконно возложена какая-либо обязанность, а также иные сведения, которые лицо считает необходимыми для рассмотрения жалобы.
К жалобе могут быть приложены оригиналы либо надлежащим образом заверенные копии документов, подтверждающих изложенные в жалобе обстоятельства. Если представление таких документов и сведений имеет существенное значение для рассмотрения указанной жалобы и эти документы отсутствуют в таможенном органе, решение, действие (бездействие) которого или должностного лица которого обжалуются, таможенный орган, рассматривающий указанную жалобу, вправе запросить их у лица, ее подавшего. В этом случае срок рассмотрения жалобы приостанавливается до представления лицом запрошенных таможенным органом документов и сведений, но не более чем на три месяца со дня направления данного запроса. В случае непредставления лицом запрошенных таможенным органом документов и сведений решение по указанной жалобе принимается без учета доводов, в подтверждение которых не были представлены документы и сведения.
Жалоба должна быть рассмотрена таможенным органом в течение одного месяца со дня ее поступления в таможенный орган, правомочный рассматривать указанную жалобу. Указанный срок может быть продлён, но не более чем на один месяц, о чем сообщается лицу, подавшему эту жалобу, в письменной форме с указанием причин продления.
По результатам рассмотрения жалобы принимается решение об удовлетворении требований заявителя и о признании неправомерным обжалованного решения, действия (бездействия) либо об отказе в удовлетворении жалобы. Копия принятого решения направляется заявителю в пределах срока, установленного для рассмотрения жалобы
Решение таможенного органа по жалобе может быть обжаловано в вышестоящий таможенный орган или в суд, арбитражный суд.
Жалоба не может быть рассмотрена по существу в следующих случаях:
- если не соблюдены установленные сроки обжалования и лицо не обратилось с заявлением о восстановлении пропущенного срока для обжалования либо заявление о восстановлении пропущенного срока для обжалования отклонено;
- в жалобе отсутствуют сведения об обжалуемом решении, действии, бездействии, о лице, обратившемся с жалобой (фамилия, отчество физического лица, наименование юридического лица), жалоба подписана неправомочным лицом либо лицом, не подтвердившим свои полномочия на подачу жалобы;
- лицо уже обратилось с жалобой аналогичного содержания в суд и такая жалоба принята судом, арбитражным судом к рассмотрению либо по ней вынесено решение;
- предметом указанной жалобы являются решение, действие (бездействие) органа, не являющегося таможенным органом, или должностного лица органа, не являющегося таможенным органом;
- если жалоба подана лицом, полномочия которого надлежащим образом не подтверждены;
- если жалоба подана лицом, права, свободы или законные интересы которого обжалуемым решением, действием (бездействием) не были затронуты;
- если предметом жалобы является акт (документ) таможенного органа или его должностного лица, не являющийся решением в области таможенного дела;
- если имеется решение, принятое этим же таможенным органом в отношении того же заявителя и о том же предмете жалобы;
- если есть факт принятия решения таможенным органом либо совершения им действия (бездействия) не подтвердился.
В заключении хочется отметить, что закон предоставляет лицу, подающему жалобу, выбор между ведомственным и судебным порядком обжалования. Преимуществами внесудебного порядка обжалования являются его простота, оперативность рассмотрения, возможность определить позицию вышестоящего таможенного органа.
При этом внесудебное обжалование нисколько не умаляет конституционного права граждан на судебную защиту их прав и свобод. Каждый гражданин вправе обратиться с жалобой в суд, если считает, что неправомерными решениями, действиями (бездействием) нарушены его права и свободы. Однако реальное осуществление права граждан на обращение с жалобой в суд сопряжено со сложностью судебных процедур (например, в получении доказательств в подтверждение законности и обоснованности жалобы), неизбежной потерей значительного количества времени, тратой денет на уплату судебных расходов и прочими объективно существующими препятствиями. Поэтому наличие в таможенном праве положений, предусматривающих возможность обращения с жалобами на решения, действия (бездействия) таможенных органов и их должностных лиц в вышестоящие таможенные органы нисколько не усложняет, а наоборот, на наш взгляд, упрощает процесс обжалования, когда жалоба подавшего ее лица может быть удовлетворена в административном порядке.
Пресс-служба Дагестанской таможни
Отчетность необходимо предоставлять исключительно в электронном виде
В Федеральный закон от 27.11.2010 № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» внесены изменения, которые коснутся владельцев складов временного хранения и лиц, осуществляющих временное хранение товаров в иных местах временного хранения. Суть нововведения заключается в том, что с 8 мая 2015 года отчетность данными участниками внешнеэкономической деятельности должна будет предоставляться в таможенный орган исключительно в виде электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью руководителя организации, главного бухгалтера либо лица, ими уполномоченного.
Данные изменения внесены Федеральным законом от 06.04.2015 № 70-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О таможенном регулировании в Российской Федерации».
Пресс-служба СТУ
О порядке заполнения графы 30 ДТ
Находкинская таможня информирует о порядке заполнения графы 30 декларации на товары (ДТ) «Местонахождение товаров». В соответствии с п.15 Решения Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 № 257 «Об Инструкциях по заполнению таможенных деклараций и формах таможенных деклараций» (в редакции Решения Коллегии Евразийской экономической комиссии от 26.04.2012 № 39) в графе 30 ДТ «Местонахождение товаров» указываются сведения о месте, где товары находятся на момент подачи ДТ и могут быть предъявлены таможенному органу для проведения в отношении них таможенного осмотра и (или) таможенного досмотра, с учетом установленных Классификатором.
Помимо этого, Инструкцией определена информация, указываемая в графе 30 ДТ, в случаях, когда товары находятся в зоне таможенного контроля или на складе временного хранения, складе хранения собственных товаров, таможенном складе, свободном складе, в магазине беспошлинной торговли, в помещениях, на открытых площадках и иных территориях уполномоченного экономического оператора.
Находкинская таможня напоминает, что в рамках использования единой автоматизированной информационной системы таможенный орган после выпуска товаров владельцу складов временного хранения и иных мест временного хранения направляет авторизованное сообщение о принятом таможенным органом решении. Некорректное заполнение графы 30 ДТ (номер разрешения на временное хранение, регистрационный номер свидетельства) приводит к непоступлению уведомлений о выпуске товаров непосредственно на склад временного хранения и иные места временного хранения, что влияет на увеличение срока нахождения товаров в морском порту.
Пресс-служба ДВТУ
Подтверждение нулевой ставки при экспорте товаров
Нередко компания оказывает посреднические услуги в отношении экспортного товара на этапе, когда груз только доставляется до границы, но еще не покинул территорию РФ. Налоговики в таких случаях зачастую отказывают в вычете НДС, поскольку пункты погрузки и разгрузки находятся на одной территории, а значит, экспорт фактически не был осуществлен.
Сложности возникают и при налоговом учете операций, связанных с подготовкой груза для прохождения таможенных процедур непосредственно перед вывозом, особенно когда отдельные мероприятия осуществляет не таможенный брокер, а привлеченная им сторонняя организация. Кроме того, налогоплательщику часто приходится доказывать, что выполненные работы являлись необходимым условием для выпуска товара за рубеж либо были каким-либо иным образом связаны с реализацией груза на экспорт.
Как правило, компаниям удается в суде доказать правомерность применения нулевой ставки или право на вычет НДС, поскольку налоговики не принимают во внимание общее предназначение спорного груза и учитывают только промежуточные операции (например, при следовании груза транзитом или в случае поставки поэтапно разными видами транспорта). Но иногда суды приходят к выводу, что налоговый вычет заявила компания, которая не имеет непосредственного отношения к экспортной отгрузке либо у которой выполненные работы не связаны с внешнеторговой деятельностью.
Отказ в вычете из-за неверно оформленных документов
В первую очередь при проверке правомерности применения ставки НДС 0% инспекторы исследуют документы, которые компания представляет вместе с декларацией (см. врезку «Кстати»). В соответствии с пунктом 9 статьи 165 НК РФ такие документы необходимо представить не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта. Тот же срок установлен для стран — участниц Таможенного союза (п. 3 ст. 1 Протокола от 11.12.09 «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе»). Кроме того, на основании пункта 3 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога в отношении операций, облагаемых по ставке 0%, производятся на последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.
Зачастую на практике налоговики формально подходят к проверке такого пакета документов. По мнению инспекторов, документ оформлен неверно, если в нем отсутствуют некоторые реквизиты, печати таможенных органов (номерные печати таможенных инспекторов), штампы «Товар вывезен полностью» и пр.
Нередко это связано с тем, что статья 165 НК РФ позволяет представить копии соответствующих документов. На практике при копировании образец может не полностью поместиться в область сканирования аппарата, в результате чего получается копия только части документа либо смазанное изображение. Также плохое качество копии можно объяснить неудовлетворительным состоянием картриджа копировального аппарата.
Кроме того, часто организация из-за невнимательности копирует только лицевую сторону двухстороннего документа (например, отсутствует оборотная сторона основного листа грузовой таможенной декларации, содержащей необходимые штампы или оттиски). Некоторые суды соглашаются, что подобные упущения компании лишают ее права на применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость.
Чаще всего претензии проверяющих связаны с отсутствием на документах отметки таможенного органа о вывозе товаров. Еще в 2003 году УМНС России по г. Москве указало, что при вывозе продукции с таможенной территории РФ автомобильным транспортом налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту учета копии CMR (транспортной накладной) с указанными отметками (письмо от 10.12.03 № 24-11/69604). Разрешая подобные споры, суды, как правило, соглашаются с контролерами. В частности, ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 03.07.12 № А56-48574/2011 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 14.09.12 № ВАС-12339/12) указал следующее:
«<…> Для подтверждения применения ставки 0 процентов представленные налогоплательщиком товарно-транспортные накладные должны иметь отметку "Товар вывезен", подтверждающую фактический вывоз товара за пределы таможенной территории Российской Федерации, а не только отметку "Вывоз разрешен". Отсутствие на CMR отметки "Товар вывезен" не может быть восполнено анализом совокупности иных документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ».
Аналогичное мнение высказал Президиум ВАС РФ в постановлениях от 23.12.08 № 10280/08 и от 06.07.04 № 1200/04 и некоторые нижестоящие суды (постановления ФАС Московского округа от 24.08.12 № А40-133510/11-137-539 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 24.10.12 № ВАС-13487/12) и от 09.02.05 № КА-А40/128-05).
В то же время есть судебная практика и в пользу компаний. Так, ФАС Дальневосточного округа признал право налогоплательщика на применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость даже при отсутствии на оборотной стороне грузовой таможенной декларации штампа «Товар вывезен». Суд отметил следующее:
«<…> Применительно к операциям по реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта судами через морские порты, для подтверждения вывоза товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации налогоплательщиком в налоговые органы представляются копия поручения на отгрузку экспортируемых грузов с указанием порта разгрузки с отметкой "Погрузка разрешена" пограничной таможни Российской Федерации; копия коносамента, морской накладной или любого иного подтверждающего факт приема к перевозке экспортируемого товара документа, в котором в графе "Порт разгрузки" указано место, находящееся за пределами таможенной территории Российской Федерации (подпункт 4 пункта 1 статьи 165 НК РФ)».
В этом деле суд согласился, что налогоплательщик подтвердил факт экспорта и поступления валютной выручки, указав, что отсутствие штампа «Товар вывезен» на ГТД, при наличии штампа «Выпуск разрешен» и коносаментов с отметкой администрации судна о принятии груза на борт, не препятствует применению нулевой ставки НДС (постановление ФАС Дальневосточного округа от 11.06.13 № Ф03-1975/2013).
Суды поддержали компанию и в постановлениях ФАС Поволжского от 03.06.08 № А55-13935/07-35, Центрального от 08.04.08 № А68-8049/06-440/13 и Московского от 29.12.07 № КА-А40/13881-07 округов.
Причиной отказа в применении нулевой ставки может послужить отсутствие официального перевода документов, составленных на иностранном языке. Подобный спор рассмотрел Девятый арбитражный апелляционный суд в постановлении от 21.08.06, 28.08.06 № 09АП-10179/2006-АК (оставлено в силе постановлением ФАС Московского округа от 02.11.06, 07.11.06 № КА-А40/10771-06).
Суд указал, что представленные валютные платежные поручения Single Customer Credit Transfe, составленные на иностранном языке, не поименованы в пункте 1 статьи 165 НК РФ в качестве обязательных подтверждающих документов. Компания приложила их дополнительно к основному пакету документов, подтверждающих заявленную нулевую ставку. Кроме того, арбитры также отметили, что инспекторы в ходе проверки не запросили перевод платежных поручений в порядке, предусмотренном пунктом 1 статьи 88 НК РФ. Следовательно, отсутствие спорного перевода на русский язык в таких обстоятельствах не является безусловным основанием для отказа в возмещении налога на добавленную стоимость.
Отметим также, что, по мнению финансового ведомства, первичные документы, составленные на иностранном языке, для отражения в бухгалтерском и налоговом учете необходимо построчно перевести на русский язык. При этом, как указано в разъяснениях Минфина России, перевод может быть сделан как профессиональным переводчиком, так и специалистом самой организации-налогоплательщика (письмо Минфина России от 20.04.12 № 03-03-06/1/202).
Нередко налоговики отказывают компании в применении нулевой ставки НДС из-за отсутствия заявления о ввозе товаров и уплаты косвенных налогов на территории иностранного государства. Такое решение инспекторы вынесли в деле, которое рассмотрел ФАС Северо-Западного округа (постановление от 17.10.13 № А13-10751/2012). Налоговики установили, что, по данным федерального информационного ресурса «Таможенный союз-обмен», заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов отсутствует. Следовательно, контрагент его отозвал. Однако компания представила в суд оригинал спорного заявления. В итоге суд поддержал правомерность применения НДС по ставке 0% в отношении поставки товаров в Республику Казахстан.
Применение нулевой ставки НДС экспедитором
В соответствии с пунктом 2.1 статьи 164 НК РФ компания вправе облагать по ставке НДС 0% оказание услуг по международной перевозке. Эта норма распространяется также на транспортно-экспедиционные услуги. По мнению автора, экспортная отгрузка — это сложный многосоставный процесс, который требует выполнения комплекса сопутствующих услуг. Это могут быть различные посреднические услуги, связанные с подготовкой груза к отправке, доставкой его до поста таможни, помещением под таможенные режимы, оформлением документов на вывоз и т. д. В целом условия применения нулевой ставки при оказании экспедиторских услуг ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 15.08.13 № А27-19479/2012 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 08.10.13 № ВАС-13763/13) охарактеризовал следующим образом:
«<…> Услуги должны оказываться на основании договора транспортной экспедиции; налогоплательщик в рамках договора транспортной экспедиции должен оказывать услуги по организации международной перевозки товаров; услуги должны соответствовать перечню, указанному в абзаце 4 подпункта 2.1 статьи 164 Налогового кодекса».
При этом важно помнить, что нулевая ставка НДС при экспорте распространяется только на правоотношения международного характера. Так, в одном из дел компания на основании договора экспедиции оказала услуги по перевозке между пунктами отправления и назначения груза, расположенными на территории РФ (от станции Ленинск-Кузнецкий до станции Лужская Ленинградской области). В отношении таких услуг организация и заявила в декларации нулевую ставку налога на добавленную стоимость. По мнению компании, она оказала именно услуги по международной перевозке, поскольку далее перевозимый ею экспортный товар реализовывался (вывозился) за пределы РФ. В подтверждение своей позиции компания представила в суд железнодорожные накладные, квитанции о приеме груза к перевозке, а также коносаменты о транспортировке груза морским путем.
Однако суд указал, что фактически экспедитор оказал услуги по организации и сопровождению грузов на территории РФ, при которых пункт назначения и пункт отправления находились на территории Российской Федерации, что, в свою очередь, международной перевозкой не является. В связи с чем оставил в силе доначисления налоговиков (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 01.04.13 № А27-12452/2012, оставлено в силе определением ВАС РФ от 29.08.13 № ВАС-8242/13).
Схожий спор рассмотрел ФАС Восточно-Сибирского округа ( постановление от 21.08.12 № А19-963/2012, оставлено в силе определением ВАС РФ от 26.02.13 № ВАС-17115/12). В этом деле товар экспортировался за рубеж в непрямом международном сообщении, конечным пунктом перевозки которого являлся порт Любек (Германия), находящийся за пределами территории РФ. Суд согласился, что компания-экспедитор правомерно применила нулевую ставку НДС при оказании услуг. Аргументы суда — пункты отправления и назначения определяются исходя из достижения цели перевозки (в том числе перевозки в непрямом международном сообщении), а не из того, на каком промежутке перевозки товара оказывает услуги тот или иной экспедитор.
Отметим, что, по мнению Минфина России, нулевая ставка НДС при экспорте может применяться в отношении транспортно-экспедиционных услуг при организации международной перевозки товаров с использованием нескольких видов транспорта (письма от 28.02.12 № 03-07-08/49, от 22.12.11 № 03-07-08/354 и от 18.04.11 № 03-07-08/112).
Вместе с тем в отдельных случаях финансовое ведомство выступает против применения ставки НДС 0% в отношении услуг:
— указанных в договоре транспортной экспедиции, но не поименованных в подпункте 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ (письма от 20.07.12 № 03-07-08/200, от 21.06.12 № 03-07-08/157 и от 21.05.12 № 03-07-15/49 (доведено до налоговиков на местах письмом ФНС России от 20.06.12 № ЕД-4-3/10120@);
— по перевозке грузов между двумя пунктами, находящимися на территории РФ, или двумя пунктами за пределами РФ, в том числе при перевозке товаров в международном смешанном сообщении с использованием нескольких видов транспорта (письма от 01.07.13 № 03-07-08/25077, от 11.12.12 № 03-07-14/114 и от 20.07.12 № 03-07-08/199);
— по оказанию транспортно-экспедиционных услуг не в рамках договора транспортной экспедиции, а на основании других договоров (письма от 14.02.12 № 03-07-08/37, от 22.12.11 № 03-07-08/361, от 29.07.11 № 03-07-08/244 и от 13.05.11 № 03-07-08/148);
— организации перевозок железнодорожным транспортом по территории РФ между двумя станциями, одна из которых не является пограничной (письмо от 06.12.11 № 03-07-08/345);
— предоставлению подвижного состава (письмо от 04.05.11 № 03-07-08/141), в том числе для проезда проводников, сопровождающих груз (письмо от 14.08.13 № 03-04-08/32924);
— международной перевозке или возврату порожних вагонов и контейнеров ( письмо от 09.10.12 № 03-07-08/280 );
— сопровождению и охране железнодорожных вагонов, контейнеров с грузами в пути следования (письмо от 21.01.11 № 03-07-08/22).
Посреднический характер деятельности компании не препятствует применению нулевой ставки НДС
Налоговый кодекс не содержит каких-либо ограничений для применения нулевой ставки НДС в отношении операций, осуществляемых посредниками. Однако налоговики на местах нередко доначисляют налог компании, которая оказывает посреднические услуги в международных отношениях, ссылаясь на отсутствие непосредственной связи таких услуг с международной деятельностью.
Так, в одном из дел компания оказала услуги по приемке из железнодорожных вагонов, хранению в зоне таможенного контроля и погрузке в суда пшеницы казахстанского происхождения, следующие транзитом через территорию РФ под таможенным контролем. Данные услуги были оказаны в рамках контракта с иностранным партнером. Для выполнения работ компания (клиент) заключила агентский договор, при этом агент в свою очередь также поручил выполнение отдельных работ третьим лицам.
Инспекторы отказали компании в применении нулевой ставки НДС, посчитав, что услуги не имеют отношения к международной перевозке, а следовательно, применение подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 в рассматриваемой ситуации невозможно. Суды первой и апелляционной инстанций поддержали налоговиков. Однако ФАС Северо-Кавказского округа в постановлении от 11.02.13 № А53-9240/2012 пришел к выводу, что нижестоящие суды при классификации рассматриваемых услуг и определении их правового характера сделали противоречивые выводы, и передал дело на новое рассмотрение.
В другом споре компания оказала экспедиторские услуги при международной перевозке без заключения непосредственного контракта на транспортировку грузов между пунктом погрузки и пунктом назначения, которые находились за пределами территории РФ. Налоговики сочли этот факт определяющим при решении вопроса об обоснованности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость и отказали компании в применении заявленной ставки налога. Но ФАС Северо-Кавказского округа в постановлении от 19.06.13 № А32-44948/2011 отклонил доводы проверяющих, поскольку они не основаны на нормах гражданского и налогового законодательства. Суд указал следующее:
«<…> Организацией морской перевозки может быть либо самостоятельное оказание услуги перевозки товара между пунктами отправления и назначения, один из которых находится на территории Российской Федерации, а другой за ее пределами, либо заключение соответствующих договоров с непосредственным перевозчиком, а поскольку общество непосредственно не организовывало международную перевозку и не заключало договоры перевозки, то правило подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении общества неприменимо».
Экспорт состоялся между двумя российскими организациями. Можно ли применять нулевую ставку?
Нулевая ставка НДС применяется в отношении реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта ( подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ). В данной норме не сказано, что покупателем товара обязательно должна быть иностранная компания. Однако из перечня документов, необходимых для подтверждения правомерности применения нулевой ставки, следует вывод, что использовать ее можно только в том случае, когда покупателем товара является иностранное лицо. Дело в том, что в данный перечень входит также контракт налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товаров ( подп. 1 п. 1 ст. 165 НК РФ). Поэтому, если речь идет об экспорте товаров, но покупателем выступает российская компания, применение нулевой ставки НДС неправомерно. Аналогичного мнения придерживаются и чиновники (письма Минфина России от 1 октября 2013 г. № 03-07-15/40626, от 8 мая 2013 г. № 03-07-08/16131).
Информационная справка о порядке декларирования товаров, перемещаемых на/с территорию(-ии) Юго-Восточной Украины
В соответствии с действующим таможенным законодательством Таможенного союза в отношении товаров, перемещаемых в рамках внешнеэкономических операций между физическими и юридическими лицами Российской Федерации и Луганской и Донецкой народных республик, применяется общеустановленный порядок декларирования товаров.
Особенности совершения таможенных операций в отношении товаров, перемещаемых на/с территорию(-ии) Юго-Восточной Украины, правовыми актами в области таможенного дела не установлены.
Статьей 203 Федерального закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон) установлено, что товары, вывозимые из Российской Федерации за пределы таможенной территории Таможенного союза, подлежат таможенному декларированию в соответствии с главой 27 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее - ТК ТС) и положениями главы 24 Федерального закона.
Таможенное декларирование товаров при их помещении под таможенную процедуру, отличную от таможенной процедуры таможенного транзита, осуществляется путем подачи в таможенный орган декларации на товары (далее - ДТ), форма и порядок заполнения которой утверждены Решением комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 № 257.
С 01.01.2014 года в соответствии с пунктом 1 статьи 204 и пунктом 4 статьи 322 Федерального закона введено обязательное декларирование товаров в электронной форме.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 13.12.2013 № 1154 "О перечне товаров, таможенных процедурах, а также случаях, при которых таможенное декларирование товаров может осуществляться в письменной форме" определены случаи, когда допускается по выбору декларанта таможенное декларирование товаров в письменной форме.
В соответствии со статьей 190 ТК ТС ДТ подается декларантом или таможенным представителем таможенному органу, правомочному в соответствии с законодательством государств - членов Таможенного союза регистрировать таможенные декларации.
Приказом ФТС России от 21.05.2012 № 965 "О таможенных органах, правомочных регистрировать таможенные декларации" установлена компетенция таможенных органов по регистрации таможенных деклараций.
Перечень лиц, которые могут выступать в качестве декларанта товаров, определен статьей 186 ТК ТС.
Сведения, подлежащие указанию в ДТ, установлены статьей 181 ТК ТС. В соответствии со статьей 183 ТК ТС подача ДТ должна сопровождаться представлением таможенному органу документов, на основании которых заполнена таможенная декларация.
Статьей 203 ТК ТС определено, что по выбору лица товары, перемещаемые через таможенную границу, помещаются под определенную таможенную процедуру в порядке и на условиях, которые предусмотрены ТК ТС и законодательством государств - членов Таможенного союза. Виды таможенных процедур приведены в статье 202 ТК ТС.
Кроме того, согласно статье 204 Федерального закона в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру экспорта, общая таможенная стоимость которых не превышает суммы, эквивалентной 1000 евро, предусмотрена возможность использования транспортных (перевозочных), коммерческих и (или) иных документов, содержащих сведения, необходимые для выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой, в качестве таможенной декларации.
Порядок и условия применения указанных документов регламентированы Инструкцией о порядке использования транспортных (перевозочных), коммерческих и (или) иных документов в качестве декларации на товары, утвержденной решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 № 263.
ЮТУ
Порядок перемещения через таможенную границу Таможенного союза товаров в качестве гуманитарной помощи
Действующим таможенным законодательством Таможенного союза предусмотрен упрощенный порядок перемещения товаров, предназначенных для предупреждения и ликвидации последствий стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций.
В соответствии с Перечнем категорий товаров, в отношении которых может быть установлена специальная таможенная процедура, и условий их помещения под такую таможенную процедуру, утвержденным Решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.2014 № 329, товары, перемещаемые через таможенную границу Таможенного союза и предназначенные для предупреждения и ликвидации последствий стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций, помещаются под специальную таможенную процедуру без уплаты таможенных пошлин, налогов, а также без применения мер нетарифного регулирования.
При этом одним из условий помещения товаров под специальную таможенную процедуру является участие государственного органа, уполномоченного в сфере чрезвычайных ситуаций и (или) здравоохранения, либо входящих в его систему и уполномоченных им органов и (или) организаций в качестве декларанта товаров.
Механизм перемещения гуманитарной помощи с использованием упрощенного порядка иными лицами без участия государственного органа, уполномоченного в сфере чрезвычайных ситуаций и (или) здравоохранения, либо входящих в его систему и уполномоченных им органов и (или) организаций действующим таможенным законодательством Таможенного союза не предусмотрен.
Декларирование таких товаров должно осуществляться в общеустановленном порядке с применением декларации на товары, форма и порядок заполнения которой утверждены Решением комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 № 257.
Сведения, подлежащие указанию в декларации на товары, установлены статьей 181 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее - ТК ТС).
Перечень документов, предоставление которых необходимо при подаче таможенной декларации, определен статьей 183 ТК ТС.
С 01.01.2014 года в соответствии с пунктом 1 статьи 204 и пунктом 4 статьи 322 Федерального закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон) введено обязательное декларирование товаров в электронной форме.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 13.12.2013 № 1154 "О перечне товаров, таможенных процедурах, а также случаях, при которых таможенное декларирование товаров может осуществляться в письменной форме" определены случаи, когда допускается по выбору декларанта таможенное декларирование товаров в письменной форме.
Перечень лиц, которые могут выступать в качестве декларанта товаров, определен статьей 186 ТК ТС.
Статьей 203 ТК ТС определено, что по выбору лица товары, перемещаемые через таможенную границу, помещаются под определенную таможенную процедуру в порядке и на условиях, которые предусмотрены ТК ТС и законодательством государств - членов Таможенного союза. Виды таможенных процедур приведены в статье 202 ТК ТС.
В соответствии со статьей 190 ТК ТС декларация на товары подается декларантом или таможенным представителем таможенному органу, правомочному в соответствии с законодательством государств - членов Таможенного союза регистрировать таможенные декларации.
Приказом ФТС России от 21.05.2012 № 965 "О таможенных органах, правомочных регистрировать таможенные декларации" установлена компетенция таможенных органов по регистрации таможенных деклараций.
Кроме того, обращаем Ваше внимание, что согласно статье 204 Федерального закона в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру экспорта, общая таможенная стоимость которых не превышает суммы, эквивалентной 1000 евро, предусмотрена возможность использования транспортных (перевозочных), коммерческих и (или) иных документов, содержащих сведения, необходимые для выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой, в качестве таможенной декларации.
Порядок и условия применения указанных документов регламентированы Инструкцией о порядке использования транспортных (перевозочных), коммерческих и (или) иных документов в качестве декларации на товары, утвержденной решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 № 263.
ЮТУ
Запреты и ограничения при ввозе продуктов питания
В настоящее время, остается одним из актуальных вопросов для физических лиц, пребывающих на территорию Российской Федерации - ввоз продуктов животного и растительного происхождения.
Так, уполномоченные органы в пунктах пропуска на таможенной границе Таможенного союза, включая места международного почтового обмена, организуют работу по защите таможенной территории Таможенного союза от заноса возбудителей заразных болезней животных, пресекая оборот продукции, опасной для жизни и здоровья людей.
С целью обеспечения продовольственной безопасности населения России, охраны таможенной территории Таможенного союза от заноса возбудителей заразных болезней животных, в том числе общих для человека и животных, и недопущения оборота продукции, опасной в ветеринарно-санитарном отношении внимание должностных лиц Тюменской таможни в 2015 году, так же как и в предшествующие годы, обращено на выявление фактов несоблюдения установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности и не носящих экономического характера запретов и (или) ограничений на ввоз товаров (статья 16.3 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях). А именно товаров (мясная и молочная продукция, табачные изделия), ввозимых с нарушением санитарных норм, физическими лицами в ручной клади и багаже при прибытии международными авиарейсами в город Тюмень.
Обращаем внимание граждан, что к ввозу в Российскую Федерацию допускаются в ручной клади и багаже для личного пользования физическими лицами товаров из третьих стран, без разрешения и без ветеринарного сертификата страны отправления товара до 5 килограммов включительно в расчете на одно физическое лицо готовой продукции животного происхождения в заводской упаковке.
При не соблюдении указанных законодательством норм, предусмотрена административная ответственность как у граждан и должностных лиц, так и юридических лиц, влекущая наложение административного штрафа и конфискации предметов (товаров) правонарушений.
По состоянию на 31 марта 2015 года по ч.1 ст. 16.3 КоАП России должностными лицами Тюменской таможни выявлено 64 административных правонарушений.
Тюменская таможня
Нулевая ставка НДС при экспорте. Есть ограничения
Официальная позиция
Финансисты в письме от 08.05.13 № 03-07-08/16131 свой вывод обосновывают совокупностью норм, содержащихся в статьях 164 и 165 НК РФ. Всем нам известно, что для получения права на применение нулевой ставки по НДС при экспорте необходимо собрать строго регламентированный набор документов, которые подаются в налоговые органы. На это и обращает внимание Минфин России в своем письме.
Так, согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 165 НК РФ, для подтверждения правомерности применения нулевой ставки налога в налоговые органы наряду с другими документами представляется контракт (копия контракта) российского налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы единой таможенной территории Таможенного союза. Следовательно, делают вывод финансисты, при реализации одной российской организацией другой российской организации товаров, вывозимых с территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта, нулевая ставка налога на добавленную стоимость не применяется.
Можно поспорить
Опираться в таком споре следует все на тот же подпункт 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, который не содержит такого требования, чтобы импортером выступал только нерезидент. Требование же статьи 165 НК РФ о представлении в составе пакета документов, подтверждающих экспорт, импортного контракта исключительно с иностранным лицом не может играть роль самостоятельной дополнительной ограничительной нормы по этому вопросу, так как сама процедура экспорта товаров не содержит такого условия. Просто, описывая состав документов для подтверждения экспорта, законодатель исходил из наиболее распространенной ситуации, встречающейся на практике (когда товары экспортируются для иностранца).
В статье 164 НК РФ закреплено право на «льготную» нулевую ставку НДС для товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта. Что же такое процедура экспорта? Ни нормы самой главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ, ни в целом Налоговый кодекс не содержат определения данного понятия для налоговых целей. Следовательно, руководствуясь правилами пункта 1 статьи 11 НК РФ, данный термин должен применяться в том значении, в каком он используются в специальном отраслевом законодательстве.
В данном случае следует обратиться к Таможенному кодексу Таможенного союза (далее – ТК ТС), являющего приложением к Договору о Таможенном кодексе Таможенного союза, принятому решением Межгосударственного Совета Евразийского экономического сообщества от 27.11.09 № 17. Согласно подпункту 26 пункта 1 части 1 статьи 4 ТК ТС, таможенная процедура – это совокупность норм, определяющих для таможенных целей требования и условия пользования и (или) распоряжения товарами на таможенной территории Таможенного союза или за ее пределами. Содержание таможенной процедуры экспорта описано в статье 212 ТК ТС. Согласно ей, экспорт – таможенная процедура, при которой товары Таможенного союза вывозятся за пределы таможенной территории Таможенного союза и предназначаются для постоянного нахождения за ее пределами.
Условиями помещения товаров под таможенную процедуру экспорта являются: уплаты вывозных таможенных пошлин, соблюдения установленных запретов и ограничений, а в ряде случаев представления сертификата о происхождении товара (ст. 213 ТК ТС). Больше никаких ограничивающих условий, в том числе по кругу покупателей, для помещения товаров под процедуру экспорта ТК ТФ не содержит.
Как известно, подавляющая доля споров между налоговыми органами и налогоплательщиками по вопросу, когда применяется нулевая ставка НДС при экспорте, – следствие нарушения документального порядка подтверждения налогоплательщиком своего права.
В силу этого проблема документального подтверждения экспорта становилась предметом изучения даже Конституционного суда РФ. В одном из своих решений он выработал принципиальный подход к решению целого ряда таких споров. Речь идет о постановлении от 14.07.03 № 12-П. В нем, в частности, подчеркивается, что если налогоплательщик не может представить в качестве подтверждения своего права на льготу документ, прямо указанный в Налоговом кодексе, то для реализации своих прав на льготу он может представить иные документы, содержащие такую же информацию и дающие возможность подтвердить соблюдение условий получения льготы.
Можно привести и еще ряд примеров неформального подхода судей к вопросу документального подтверждения права на ставку ноль процентов при экспорте. Так, ранее подпункт 2 пункта 1 статьи 165 НК РФ требовал для обоснования права на нулевую ставку налога представления налогоплательщиком выписки банка, подтверждающей поступление выручки от иностранного лица – покупателя. Однако арбитражные суды всех уровней, включая ВАС РФ, всегда вставали на сторону налогоплательщиков при разрешении споров, связанных с такой ситуацией. Они признавали допустимым подтверждение факта оплаты третьим лицом.
С 1 января 2006 года законодатели сделали попытку исправить положение, поправив соответствующую норму Налогового кодекса РФ. Однако сделали они это не очень удачно. Теперь данная норма статьи 165 НК РФ стала допускать возможность оплаты экспортного контракта третьим лицом. Однако законодатель оговорил такую возможность весьма сложными для практического исполнения дополнительными требованиями. В этом случае от экспортера требовалось представить в налоговые органы наряду с выпиской банка (ее копией) договор поручения по оплате за указанный товар (припасы), заключенный между иностранным лицом и организацией (лицом), осуществившей (осуществившим) платеж. На практике же иностранный импортер обычно только письмом уведомлял российского экспортера о том, что оплата будет произведена третьим лицом.
Постановлением Конституционного Суда РФ от 23.12.09 № 20-П данная норма была признана недействительной.
Таким образом, по нашему мнению, в случае возникновения спора арбитры и в рассматриваемой в письме ситуации, скорее всего, займут сторону налогоплательщика. Ведь в данном случае на лицо аналогичная ситуация, когда неоправданно жесткое условие к одному из документов, подтверждающих экспорт, по существу лишает экспортера права на применение льготной ставки, при том, что сам факт экспорта является бесспорным фактом.
Требование можно и обойти
Однако добиться бесспорного применения нулевой ставки можно и не прибегая к спорам. Для этого российскому импортеру просто не нужно участвовать в сделке самому: ему следует нанять иностранное лицо в качестве комиссионера, поручив ему заключение импортного контракта на необходимый товар с российским экспортером.
Напомним, что согласно пункту 1 статьи 990 Гражданского кодекса, по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. При этом по сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным сам комиссионер.
Заключая контракт, иностранец-комиссионер действует исключительно от своего имени и не должен в нем указывать на какую-либо роль комитента. В этом случае у российского экспортера не будет никаких оснований не применять ставку 0 процентов по экспорту товаров, ведь согласно всем условиям экспортного контракта в качестве покупателя фигурирует только иностранец.
О временно ввезенных транспортных средствах
Нижневартовский таможенный пост Ханты - Мансийской таможни для реализации задач, поставленных перед ними, наделен широким кругом полномочий. Но изолированно осуществлять свою деятельность он не может.
В целях повышения эффективности борьбы с невывозом с таможенной территории Таможенного союза в установленные сроки временно ввезенных иностранных транспортных средств, в феврале состоялась рабочая встреча руководителей Нижневартовского таможенного поста и ГИБДД УМВД по г. Нижневартовску на которой были рассмотрены вопросы организации совместных мероприятий по контролю временно ввезенных транспортных средств и обеспечению их своевременного вывоза. По результатам совещания был разработан план совместных оперативно - профилактических мероприятий.
В рамках этого плана Нижневартовским таможенным постом, совместно с ГИБДД проведено 6 оперативно - профилактических мероприятий с целью выявления, пресечения правонарушений предусмотренных ст. 16.18, 16.24 КоАП России.
В соответствии со статьей 358 Таможенного кодекса Таможенного союза иностранные граждане, вправе временно ввозить транспортные средства для личного пользования, зарегистрированные на территории иностранных государств, на срок своего временного пребывания, но не более чем на один год, с освобождением от уплаты таможенных платежей.
При пересечении границы временно ввозимые транспортные средства подлежат обязательному декларированию в письменной форме путём заполнения пассажирской таможенной декларации.
Первоначальный срок временного ввоза транспортных средств для личного пользования, устанавливаемый таможенным органом, составляет три месяца. По мотивированному обращению иностранного физического лица срок временного ввоза транспортных средств для личного пользования может быть продлен таможенными органами в пределах одного года со дня временного ввоза таких транспортных средств. При этом нужно знать, что таможенный орган вправе отказать в продлении срока временного ввоза в случае, если декларант не соблюдает требования и условия применения таможенной процедуры временного ввоза, установленные законодательством Российской Федерации о таможенном деле.
Временно ввезенными транспортными средствами на таможенной территории Таможенного союза иностранные граждане могут пользоваться только лично. Передача права пользования и (или) распоряжения данными транспортными средствами другому лицу допускается только при условии их таможенного декларирования и уплаты таможенных платежей в порядке, установленном таможенным законодательством таможенного союза.
В случае если временно ввезенные транспортные средства по истечении установленного срока не вывезены с таможенной территории Таможенного союза, в отношении них взимаются таможенные пошлины, налоги в порядке, установленном таможенным законодательством Таможенного союза.
Стоит понимать, что эксплуатация ввезенных транспортных средств без уплаты таможенных пошлин и налогов на территории Таможенного союза незаконна.
В соответствии с ч.1 ст.16.18 Кодекса РФ об Административных правонарушениях, невывоз с таможенной территории Таможенного союза в установленные сроки временно ввезенного транспортного средства влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от 1500 до 2500 рублей с возможной конфискацией транспортного средства.
Ханты-Мансийская таможня
Некоторые вопросы определения таможенной стоимости
При определении таможенной стоимости для целей расчета адвалорных таможенных пошлин, таможенным органам необходимо иметь достаточные знания о коммерческих сделках по импортируемым товарам. Таможенное законодательство многих стран требует от импортера предоставить письменную декларацию фактов, в дополнение к товарной (внутренней) декларации и коммерческим документам, сообщает Аstananalog.kz.
Основополагающие нормы декларирования таможенной стоимости ввозимых на территорию Республики Казахстан товаров закреплены как союзным, так и национальным законодательством Республики Казахстан: в статье 65 Таможенного кодекса Таможенного союза и статье 108 Кодекса Республики Казахстан «О таможенном деле в Республике Казахстан» (далее - Кодекс).
Следует отметить, что нормы, закрепленные Соглашением о порядке декларирования таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза (ратифицировано Законом РК от 9 апреля 2010 года № 269-IV (далее - Соглашение о порядке декларирования), нашли свое отражение в указанных выше статьях.
Согласно определению данного Соглашения о порядке декларирования под декларированием таможенной стоимости следует понимать заявление сведений, необходимых для определения таможенной стоимости товаров.
Сведения о таможенной стоимости товаров заявляются в декларации на товары и декларации таможенной стоимости (далее – ДТС) и являются сведениями, необходимыми для таможенных целей.
C момента принятия таможенным органом, производящим таможенное оформление товаров, ДТС становиться документом, свидетельствующим о фактах, имеющих юридическое значение (статьи 7 Соглашения о порядке декларирования).
ДТС является неотъемлемой частью декларации на товары.
ДТС заполняется декларантом или таможенным представителем, если таможенное декларирование производится таможенным представителем. Ответственность за указание в ДТС недостоверных сведений и неисполнение обязанностей, предусмотренных статьей 286 Кодекса, соответственно несет декларант либо таможенный представитель, действующий от имени и по поручению декларанта, в соответствии с законами Республики Казахстан (пункт 5 статьи 108 Кодекса).
В частности, одной из обязанностей декларанта, закрепленной положениями статьи 286 Кодекса, является представление в таможенный орган документов, на основании которых заполнена таможенная декларация на товары, и ДТС, как документа, являющегося неотъемлемой частью декларации на товары.
О разъяснении порядка перемещения физическими лицами наличных денежных средств через таможенную границу Таможенного союза
5 июля 2010 года государствами – членами Таможенного союза (Республика Казахстан, Республика Беларусь, Российская Федерация, Республика Армения с декабря 2014 года) в рамках Евразийского экономического сообщества подписан договор о порядке перемещения физическими лицами наличных денежных средств и денежных инструментов через таможенную границу Таможенного союза.
В соответствии с пунктом 1 статьи 3 Договора ввоз физическим лицом наличных денежных средств и (или) дорожных чеков на таможенную территорию таможенного союза осуществляется без ограничений в следующем порядке:
1) при единовременном ввозе физическим лицом наличных денежных средств и (или) дорожных чеков в общей сумме, равной либо не превышающей в эквиваленте 10 тысяч долларов США, ввозимые наличные денежные средства и (или) дорожные чеки не подлежат таможенному декларированию в письменной форме;
2) при единовременном ввозе физическим лицом наличных денежных средств и (или) дорожных чеков в общей сумме, превышающей в эквиваленте 10 тысяч долларов США, ввозимые наличные денежные средства и (или) дорожные чеки подлежат таможенному декларированию в письменной форме путём подачи пассажирской таможенной декларации на всю сумму ввозимых наличных денежных средств и (или) дорожных чеков.
Аналогичные требования предусмотрены статьей 4 Договора и при вывозе физическим лицом наличных денежных средств и (или) дорожных чеков с таможенной территории таможенного союза.
Согласно статье 2 Договора установлено следующее определение наличным денежным средствам:
- «наличные денежные средства» - денежные знаки в виде банкнот и казначейских билетов, монет, за исключением монет из драгоценных металлов, находящиеся в обращении и являющиеся законным платежным средством в государствах-членах таможенного союза или иностранных государствах (группе иностранных государств), включая изъятые либо изымаемые из обращения, но подлежащие обмену на находящиеся в обращении денежные знаки.
За нарушение вышеуказанных требований Договора действующим законодательством Республики Казахстан предусмотрена уголовная либо административная ответственность.
Так, в соответствии со статьей 234 (Экономическая контрабанда) Уголовного кодекса Республики Казахстан (далее – УК РК) предусмотрена уголовная ответственность за перемещение в крупном размере через таможенную границу Таможенного союза товаров или иных предметов, в том числе запрещенных или ограниченных к перемещению через таможенную границу товаров, вещей и ценностей, в отношении которых установлены специальные правила 286 настоящего Кодекса, совершенное помимо или с сокрытием от таможенного контроля либо с обманным использованием документов перемещения через таможенную границу, за исключением указанных в статье или средств таможенной идентификации, либо сопряженное с не декларированием или недостоверным декларированием.
Крупным размером согласно пункту 38 статьи 3 УК РК признается стоимость перемещенных товаров, превышающая пять тысяч месячных расчетных показателей(с 01 января 2015 года 1 МРП составляет 1982 тенге), то есть 9 910 000(девять миллионов девятьсот десять тысяч) тенге.
В случае, если стоимость перемещенных товаров не превышает крупный размер, предусматривается административная ответственность в порядке статьи 549 Кодекса Республики Казахстан «Об административных правонарушениях» (Сокрытие от таможенного контроля товаров, перемещаемых либо перемещенных через таможенную границу Таможенного союза).
В целях исключения совершения подобных правонарушений гражданами Казахстана и иностранными гражданами, настоятельно рекомендуем ознакомиться с указанными нормами действующего законодательства.